ОАЭ сегодня выступают в роли международного экономического центра, объединяющего бизнес, инвестиции и торговлю между Ближним Востоком, Европой, Африкой, Индией и Азией. Удобное географическое положение, благоприятные условия для ведения бизнеса, динамичный экономический рост и современная инфраструктура превратили страну, а особенно эмират Дубай, в ключевой узел для развития международной торговли, финансовых операций и электронной коммерции. Очевидно, что без надежной правовой основы в сфере внешнеэкономической деятельности (ВЭД) ОАЭ не смогли бы успешно поддерживать эту активность. В данной статье мы рассмотрим, какие инструменты регулирования применяются в стране для контроля экспорта и импорта.
Ввозной(импортный) НДС и определение места поставки
Импортный НДС (Import VAT) представляет собой налог, который применяется к товарам и услугам, ввозимым на территорию ОАЭ.
Налогообложение при ввозе
Налог взимается по стандартным правилам на все импортируемые в ОАЭ товары и услуги вне зависимости от их предназначения или сферы применения. Это относится как к материальным товарам, так и к услугам. Сумма налога определяется на основе стоимости продукции с учетом страховых выплат, транспортных издержек, таможенных сборов и акцизов. Отдельные категории товаров, например, инвестиционные драгоценные металлы, могут облагаться по нулевой ставке согласно статье 36 Исполнительного регламента.
Обязанность по уплате налога распределяется следующим образом:
за товары отвечает лицо, осуществляющее их ввоз;
за услуги — получатель этих услуг.
3. В случае регистрации получателя товаров или услуг в качестве плательщика НДС в ОАЭ, он имеет возможность воспользоваться механизмом обратного начисления (Reverse Charge Mechanism). Этот механизм предотвращает двойное налогообложение, так как НДС начисляется только получателем, а не поставщиком. Получатель обязан указать НДС как исходящий налог в своей декларации, своевременно его оплатить и может заявить к вычету, если товары или услуги используются в операциях, облагаемых НДС.
В соответствии со статьей 48 Исполнительного регламента, при ввозе товаров и услуг налогоплательщик должен подтвердить свою регистрацию для целей НДС, предоставить документы для проверки импорта и сотрудничать с налоговыми органами. Если поставка производится зарубежным поставщиком, не уплачивающим НДС, она также попадает под действие механизма обратного начисления.
КЕЙС— Импорт оборудования для строительной компании в ОАЭ
Шаг 1: Определение стоимости импортированного оборудования
Стоимость оборудования также рассчитывается на основе CIF. Стоимость оборудования: 25 000 дирхамов Страхование и фрахт: 1 000 дирхамов Общая стоимость CIF: 25 000 + 1 000 = 26 000 дирхамов
Шаг 2: Расчет таможенной пошлины
Для оборудования ставка таможенной пошлины также составляет 5%. Таможенная пошлина: 26 000 дирхамов × 5% = 1 300 дирхамов
Шаг 3: Расчет налогооблагаемой стоимости для НДС
Налогооблагаемая стоимость будет суммой CIF и таможенной пошлины: Налогооблагаемая стоимость: 26 000 дирхамов + 1 300 дирхамов = 27 300 дирхамов
Шаг 5: Отражение входящего НДС в налоговой декларации
Необходимо начислить входящий НДС в размере 1 365 дирхамов в своей налоговой декларации. Заявить к вычету эту сумму, если оборудование используется для облагаемых операций.
КЕЙС— Импорт книг для розничного магазина в ОАЭ
Шаг 1: Определение стоимости импортированных товаров (включая CIF: стоимость, страхование и фрахт) — это стоимость товаров с учетом всех расходов до момента доставки в порт назначения в ОАЭ.
Стоимость товаров: 8 000 дирхамов Страхование и фрахт: 400 дирхамов Общая стоимость CIF: 8 000 дирхамов + 400 дирхамов = 8 400 дирхамов
Шаг 2: Расчет таможенной пошлины
Для большинства товаров ставка таможенной пошлины составляет 5%. Таможенная пошлина: 8 400 дирхамов × 5% = 420 дирхамов
Шаг 3: Расчет налогооблагаемой стоимости для НДС
Налогооблагаемая стоимость включает CIF и таможенную пошлину: Налогооблагаемая стоимость: 8 400 дирхамов + 420 дирхамов = 8 820 дирхамов
Шаг 4: Расчет суммы входящего НДС
Ставка НДС для импортируемых товаров составляет 5%. Входящий НДС = 8 820 дирхамов × 5% = 441 дирхам
Шаг 5: Отражение входящего НДС в налоговой декларации
Необходимо начислить входящий НДС в размере 441 дирхам в налоговой декларации. Если товары используются для облагаемых операций, заявить к вычету эту же сумму.
Определение даты поставки
Налог на добавленную стоимость подлежит уплате в день осуществления поставки. За дату поставки принимается либо день получения оплаты, либо день выставления счета (статья 19 Исполнительного постановления).
Важные уточнения для ввозного НДС
Перемещение товаров через границу. В случае временного вывоза продукции за пределы ОАЭ с последующим возвращением в неизменном состоянии (по количеству, качеству и характеристикам), такие операции не квалифицируются как экспорт или импорт (статья 20 Исполнительного постановления).
Подтверждающие документы. При отправке товаров в государства-участники Таможенного союза необходимо обеспечить сохранность коммерческих и официальных бумаг, подтверждающих вывоз (статья 24 Исполнительного постановления).
Определение места поставки. Определение места поставки имеет решающее значение для правильного применения НДС.
Закон определяет место поставки для различных видов сделок, чтобы обеспечить корректное налогообложение. Поставка товаров. В ОАЭ под поставкой товара или оказанием услуги понимается реализация товара или выполнение услуг в рамках договорных обязательств. Местом поставки считается место, где товары или услуги подлежат налогообложению НДС. В случае поставок, совершённых внутри ОАЭ и не включающих экспорт или импорт, место поставки — ОАЭ. (статья 27 Закона).
Определение налоговой базы при работе во фризонах, иностранных юрисдикциях и комбинированных операциях с ними
Налоговый режим в свободных экономических зонах ОАЭ
Свободные экономические зоны (СЭЗ) в ОАЭ предлагают компаниям специальные налоговые преференции, среди которых:
Освобождение от уплаты корпоративного налога
Отсутствие налога на добавленную стоимость при внутренних поставках товаров
Следует отметить, что СЭЗ подразделяются на специальные зоны (Designated Zones) и обычные свободные зоны, при этом правила определения налоговой базы по НДС различаются для каждого типа.
Специальные зоны (Designated Zones) обладают уникальным статусом в системе НДС. Перемещение товаров внутри такой зоны не подлежит обложению налогом, если товары остаются в зоне для целей перепродажи или производства. Тем не менее, при перемещении товаров из специальной зоны на внутренний рынок (mainland) они облагаются НДС по стандартной ставке 5%, и эта операция учитывается в налоговой базе.
Что касается услуг, оказываемых в пределах Designated Zones, то они подлежат обложению НДС по общим правилам, даже если связаны с внутренними операциями в зоне.
Когда компания ведет деятельность как в ОАЭ, так и за границей, возникает необходимость учитывать следующие моменты:
Экспорт товаров и услуг
В соответствии со статьей 45 Федерального закона No 8 от 2017 года «О налоге на добавленную стоимость», вывоз товаров и услуг за границы ОАЭ подлежит обложению по ставке 0% НДС. Это дает возможность учитывать данные операции в налоговом учете без фактической уплаты налога на экспортируемые товары или услуги.
Механизм обратного обложения НДС (reverse charge mechanism). При ввозе товаров на территорию ОАЭ применяется процедура обратного обложения НДС. Компания, осуществляющая импорт из других стран, должна задекларировать ввоз и оплатить НДС. Тем не менее, данный налог может быть компенсирован в том же налоговом периоде при условии, что товары предназначены для использования в операциях, облагаемых внутри страны. Такой подход помогает минимизировать налоговую нагрузку на импортируемую продукцию.
Налогообложение услуг в иностранных юрисдикциях
Место оказания услуг и поставки товаров напрямую влияет на налоговую базу. Для компаний, оказывающих услуги в других странах, важно учитывать, что такие услуги могут не облагаться НДС в ОАЭ. Если услуга предоставляется нерезиденту и фактически выполняется за границей, она может быть освобождена от НДС в ОАЭ (статья 31 Решения Кабинета министров No 52 от 2017 года «Об исполнительном постановлении Федерального декрета-закона No 8 от 2017 года «О налоге на добавленную стоимость»).
Работа в mainland и фризонах
При совмещении деятельности в материковой части (mainland) и фризонах важно разделять операции по месту поставки. Перемещение товаров из Designated Zones в mainland облагается НДС и включается в налоговую базу, тогда как внутренние операции в Designated Zones освобождаются от НДС при условии использования товаров для производства или перепродажи.
Компании, работающие одновременно в mainland и обычных фризонах, должны облагать все операции на территории ОАЭ по стандартной ставке 5%. Это требует точного учета для правильного определения налоговой базы.
Работа в ОАЭ и за границей
При работе в ОАЭ и за рубежом необходимо учитывать:
Место оказания услуг определяет обложение НДС в ОАЭ (услуги за пределами страны могут быть освобождены)
Импорт товаров облагается НДС через механизм обратного начисления, но возможен возврат при использовании в облагаемых операциях
Существует риск двойного налогообложения при работе в разных юрисдикциях, который можно минимизировать через международные соглашения о налогообложении (DTA)
Важно четко разграничивать операции между mainland, фризонами и международными сделками для корректного налогообложения и избежания двойного обложения.
Правильное понимание особенностей налогообложения при ВЭД позволяет оптимизировать налоговые обязательства и избежать штрафов. Рекомендуется проконсультироваться с опытными налоговыми консультантами для разработки эффективной стратегии работы.